企业社会责任会计：计量与披露问题的研究

随着国际社会对环境保护、人权保障意识的提高，企业社会责任(Corporate Social Responsibility)在评价企业综合市场地位中，正逐步成为重要标准。我国加入WTO后，企业大大加快了全球化的进程。由于我国经济增长方式较为粗放，造成能源消耗较高，环境污染等问题日益突出，已成为我国社会可持续发展战略实施中的重要问题。我国的CSR的监管和信息的披露，已经引起政府、社会及企业的广泛重视。然而，对CSR会计信息究竟披露什么内容，采用什么方式披露，目前不同国家的不同企业，存在很大差异。我国在企业社会责任会计领域的研究属于刚刚起步阶段，本文拟就我国企业社会责任会计（Corporate Social Responsibility Accounting）信息计量与披露的疑难问题提出探讨。一、 企业社会责任（CSR）主要内容体系的构成 （一） CSR内容体系形成的重要国际推动力量 长期以来，西方发达国家企业经营行为的主要目标曾是企业利润最大化。单一狭窄的企业经营目标，在推动企业经济快速发展的同时，各种社会公害相伴而来。20世纪70年代，先后出现的严重环境污染，损害消费者利益，危害企业雇员安全及影响雇员健康等，对社会经济和生活的持续发展产生严重影响。各国政府及广大社会公众开始关注企业履行社会责任问题，并逐渐形成企业社会责任运动。到20世纪末期，欧洲、美国和澳大利亚先后出现关于CSR多边组织，制定了一些评价CSR的体系和认证制度，为CSR内容体系的形成起到了极大的推动作用。 CSR的重要国际协议及国际标准项目启用时间组织机构核 心 内 容1. ISO90001987年非政府性国际标准化机构品质管理和品质保证系列标准2.生产守则1991年大型跨国公司、工贸协会、多边机构等社会保障、劳动者待遇、劳工权利、劳动标准等。（至2000年，全球共有246个生产守则）3.ISO140001996年非政府性国际标准化机构强调污染预防和持续改进，要求建立职责明确、运作规范、文件化的监控管理体系，通过合理有效的管理方案和运行程序来达到环境目标和指标，实现环境方针。4.SA8000 1997年由社会责任国际发起职工利益保障：童工、强制雇用、健康安全、歧视、惩戒性措施、工作时间、工资报酬、管理体系等。5.全球协议2000年联合国总部九项原则：涉及人权、劳工、环境三方面。 （二） CSR内容体系的构成CSR披露的内容和方式不同国家、不同企业尽管存在很大差别，但CSR的重要国际协议及国际认证标准确实成为其内容体系的高度概括和总结。综合以上有关国际协议及国际标准，参照主要国家CSR的实际监管和披露情况，将CSR的内容概括如下： 1.对职工的责任：职工人权、报酬及福利、劳动条件、健康及教育培训的保障等。 2.对环境保护的责任：防止废水、废气、废渣对环境的污染，降低能源消耗，改善生态环境，减少公共污染，美化公共环境等。 3.对消费者的责任：向消费者提供安全可靠的、优质的产品及服务，必要时向消费者赔付由于产品本身缺陷给消费者造成的损失。 4.对社会公共事业的责任：依法纳税、支持教育、促进就业、扶助贫困等。 5.对企业文化建立的责任： 21世纪是伦理管理时代。 CSR是企业伦理的重要范畴，培育责任心是企业文化的重要任务。企业文化是管理者努力构建企业的共同理想、基本价值观、作风、传统习惯和行为规范等。其主要目标：对内加强凝聚力；对外树立企业良好的社会形象。 二、企业社会责任会计（CSRA）的计量方法应在灵活性和规范性上寻求突破 CSRA是在社会环境、公众利益及企业员工利益受到严重损害和冲击的背景下，在传统会计的基础上产生的。在CSRA的计量方法上尽管发达国家进行了一系列研究，但迄今还没有形成一套完整有效的计量体系可供借鉴。 基于企业社会责任信息的广泛性、多样性，必须打破传统会计计量手段的相对单一性，采用多种计量手段并用的方法，根据CSR内容的类型，综合反映CSR的履行情况 ，并在计量的灵活性和规范性上寻求突破。 （一） 货币计量 按照会计的本质特征，采用货币计量方式，在传统会计核算的基础上，按照企业社会责任反映的经济内容，分门别类地设立社会责任核算账户，如设立“管理费用----职工技术培训费”、“固定资产----污水处理设备”、“应付福利费----职工生活困难补助”、“营业外支出----捐赠社区教育”等账户，连续、系统、全面地记录、计算和报告企业社会责任的资金运动过程和结果。 （二） 实物量指标计量 CSRA极大丰富了传统会计所反映的以企业经营活动为中心的经济内容，提供的信息很多是企业履行社会责任方面的非财务信息，通常适用于实物量指标加以计量。例如：某企业本年度安置社会残疾人员10人;为所在社区每月提供三天运输车辆服务，为社区垃圾清理做出贡献；企业人数；工人劳动时间等。 （三） 相对数指标综合计量和反映 企业社会责任贡献信息通常用于满足企业外部利益关系人的需要。相对数指标往往表现更为直观，更容易被信息使用者理解。如：反映企业对社会经济贡献的相对数指标----人均缴纳税金；反映企业对职工责任的指标----人年均报酬；反映企业对职工教育责任指标----人年均享受教育经费；对消费者的责任指标----产品合格率、回修率等。 （四） 文字说明 从CSR的重要国际协议及国际标准可以看出，企业社会责任中的相当内容，都需要采用文字说明的方式加以表现。CSRA的信息特征决定了文字说明是未来CSRA财务报告的重要组成部分。如职工人权保障、聘用与提升制度、产品质量标准、经营理念、商业信誉、健康与安全措施等CSR的信息范畴，都需要采用文字表达方式加以披露说明。 三、我国企业社会责任会计（CSRA）信息的披露内容与方式设想 企业社会责任披露的内容和方式，不同国家、不同企业存在很大差别。目前，我国会计制度及相关法规对CSRA信息披露缺乏明确、系统的要求。结合我国国情，广泛汲取发达国家取得的成果和经验，本文就我国CSRA披露的方式选择提出如下探讨。 （一） 依据企业社会责任投入与产出的内容不同，分别采用投入价值量报告、产出采用实物量指标报告，附加必要文字说明的信息披露方式。上市公司CSR的履行，通常表现为企业履行社会责任中实际付出的代价，易于采用货币投入的方式加以计量和披露；而其CSR投入产出的结果往往很难以价值量衡量，而更适合于采用实物量、相对数指标和文字说明的方式披露。例如，某上市公司投资200万元改善企业烟尘排放设施，企业周边的空气监测指标由良好转为优质；某上市公司每年的营业收入的1%用于职工教育培训投资，本年度教育受训850人次等。目前瑞典的社会（责任报告）对投入采用货币方式，对产出采用实物量计量披露。 （二） 按照法定披露内容和自愿披露内容相结合的方式，对企业社会责任披露的内容提出相应不同的要求。在不同的历史阶段，政府及公司利益关系人关注的企业社会责任的焦点不同。因此，政府可能在不同时期，特别对上市公司将提出法定的、最低限度的公司社会责任披露要求。而有远见的、社会责任感强的企业，则自愿提供更多的本公司社会责任信息。例如，许多跨国公司顺应国际社会对公司社会责任问题的日益重视，为树立企业良好的社会形象，在法定披露社会责任之外，主动披露公司其他有关社会责任的信息。例如诺维信公司从2001年开始，主动将财务、社会、环境三个报告合并在一起发表。 （三） CSRA 信息披露的内容应由简到繁，突出重点，逐步充实； 披露的方式应由易到难，逐步法制化、规范化。企业社会责任的内容从职工权益到环境保护，从消费者权益到对社区的贡献等，涉及范围十分广泛，并呈逐渐扩展的趋势。对任何企业来说，全面计量和披露CSR都是十分困难的。对我国尚不成熟的上市公司及其他企业更是不现实。我国上市公司CSRA 的披露内容应突出关系社会成本和社会利益的重要方面，如环境保护、能源消耗、安全生产、职工待遇等方面。 （四） 在传统财务报告基础上，采用单独编制CSRA附表方式，同时附加文字说明，说明包括属于CSR的非财务信息，披露企业履行CSR的情况。相对独立的CSRA附表，对CSRA信息使用者会更加直观和容易理解。 CSRA信息的计量和披露已得到国际社会和会计界人士的高度重视。由于不同国家社会经济发展的水平不同，遇到的主要矛盾不同，CSRA信息的计量和披露在不同社会环境下和不同时期，其侧重点相应不同。法国的社会资产负债表，主要内容是职工福利措施的实施情况；美国企业披露的社会责任履行情况的数据，大部分是有关治理环境污染的内容；日本企业主要通过“环境报告书”披露企业的环境保护成本和经济效果。尽快建立适合我国社会经济发展的 CSRA信息计量和披露体系，并逐步加以实施，对于我国社会经济的可持续发展，提高企业的综合能力和市场竞争力，有着十分重要的意义。 参考文献： 1. 中英SOERED项目.《企业社会责任在中国》，环境与发展研究所主编，下篇 CSR在中国8.联合国全球协议 385 11.生产守则 385 15. SA 8000简介394 52. 诺维信中国公司的社会责任 470 经济科学出版社，2004年版。2 .刘明辉.日本环境会计研究，《环境会计专题》，198 中国财政经济出版社，2002年版。3. 杨先农.企业社会责任与企业文化建设，《企业社会责任在中国》，333 经济科学出版社，2004年版。4.常勋著.《国际会计》，东北财经大学出版社，206 207 2003年版。5.于光远主编.《经济百科大辞典》，800 1991年版。6. http://www /Documents and Settings/rut/My Documents/CQC质量体系认证.htm7. http://www.iso.org/iso/en/ISOOnline.openerpage8. http://www.iso.org/iso/en/iso9000-14000/publicizing/publicizing_5.html 孙娟 天津工业大学 会计学院 副教授 注册会计师版权申明:本文为企业社会责任同盟www.csr.org.cn会员原创文章，如需转摘，请先取得作者或本站的授权和允许，并注明来源。